礦業企業稅務籌劃淺析

                        ——參加礦業全產業鏈大會心得

財務室 蔡書敏

       2016年12月21日有幸參加在北京召開的礦業全產業鏈大會，主會場上礦業界的學術泰斗和行業精英就礦業發展面臨的機遇和挑戰進行了深刻的分析。分會場上則從選礦的技巧、與礦業有關的法律、風險防范和投融資以及礦業企業的稅務籌劃等多個角度闡述了礦業全產業鏈這一主題。作為在礦業企業工作的財務人員，我對稅務籌劃更感興趣。由于時間倉促，未能學習到由普華永道中國跨國企業咨詢及交易服務主管合伙人蘇啟元講述的關于海外投資之稅務籌劃。這也是此次北京行的最大遺憾。對于礦業企業的稅務籌劃，我也有些個人的理解和認識。所謂的稅務籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或者遞延納稅目標的一系列謀劃活動。做好企業的稅務籌劃首先必須對企業在生產運作中涉及的稅種要有深刻的理解和認識，要及時了解稅收優惠政策。如果不能很好地認識和了解稅收政策，就談不上稅務籌劃。其次，要結合行業、企業的實際情況，脫離企業的實際情況談稅務籌劃就是紙上談兵。比如有些稅收優惠政策只是礦業行業里生產銷售特定礦產品的企業才能享受的。下面就礦業企業可能進行稅務籌劃的稅收板塊進行淺析。

       一：關于增值稅

      增值稅是以商品（含應稅勞務和應稅服務）在流轉過程中產生的增值額作為征稅對象而征收的一種流轉稅。我國在2009年實行了增值稅的全面“轉型”，增值稅由過去的生產型增值稅轉變為消費型增值稅。直至2016年5月1日營業稅改征增值稅進入收官階段，中國的稅收體系一直隨著經濟社會的發展在不停地向前推進。礦業中有不少原來屬于營業稅征收的范疇轉變為征收增值稅的，比如在采礦、工程施工前后，對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行的實地調查的業務活動。這些技術服務按照低稅率6%征收增值稅。礦業企業提供的礦產資源的開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務也屬于增值稅應稅勞務。而礦業企業提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構筑勞務按照3%的稅率征收營業稅。大多數礦業企業，其實很難享受到增值稅的一些優惠稅收政策，因為增值稅的大多數稅收優惠政策給予的是出口貿易，比如向境外提供研發服務以及設計服務等。所以對于增值稅而言礦業企業利用免稅政策進行稅務籌劃是很艱難的。另外，由于礦山的開發、開采到礦產品的銷售這一周期很長，導致很多前期的進項無法抵扣銷項，這對礦業企業而言也是很不利的。

       二：關于資源稅

       資源稅是對在我國領域及管轄海域從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人課征的一種稅。資源稅的征收范圍主要分為礦產品和鹽兩大類，具體分為原油（不包括人造石油）、天然氣（煤礦生產的天然氣）、鹽（固體鹽和液體鹽）、黑色金屬礦原礦（鐵、錳、鉻礦石）、有色金屬礦原礦（銅礦石、鉛鋅礦石等有色金屬礦原礦）、煤炭（不包括已稅原煤加工的洗選煤、其他煤炭制品）、其他非金屬礦原礦七個稅目。作為礦業企業，幾乎很難不和資源稅這一稅種“打交道”。資源稅的減免稅政策主要集中在用于連續生產的原油和對品位不好以及難以開發的礦產資源上。比如開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。再比如對尾礦再利用的，不再征收資源稅。還有一些是對納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或免稅。另外對于鐵礦石這一需求量較大的大宗礦產品，也給予了稅收優惠政策，鐵礦石資源稅減按40%征收。綜合而言，資源稅的稅收優惠范圍較窄，很多比如生產銷售黑色金屬原礦和有色金屬原礦的企業享受不到稅收優惠政策。

      三：企業所得稅

      企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的一種稅。企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額，不是直接意義上的會計利潤，更不是收入總額。應納稅所得額是在企業的會計利潤的基礎上增加納稅調整增加項減去納稅調整減少項。比如國債利息收入不需要繳稅，那么就會調整減少應納稅所得額。再比如超過標準的業務招待費（企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5‰），要調整增加應納稅所得額。作為國家財政收入主要來源的稅種，企業所得稅給予的一些稅收優惠政策也是很多的，比如，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅。另外企業所得稅法規定的可以稅前扣除的一些項目，比如企業銷售商品的成本（包括企業發生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。職工福利費不超過工資、薪金總額的14%部分準予扣除、工會經費不超過工資薪金總額的2%的部分準予扣除、職工教育經費不超過工資、薪金2.5%的部分準予扣除）。符合國家規定范圍和標準的社會保險和公積金、為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國家規定的商業保險費可以扣除。企業為職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。不超標的財務費用、管理費用、銷售費用（廣告費和業務宣傳費除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售收入15%部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除），都是可以扣除的。還有企業繳納的消費稅、營業稅、城建稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加和地方教育費附加、房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅等也是可以減少應納稅所得額的。5年內的以前年度虧損也是可以抵減應納稅所得額。總之，企業所得稅是企業進行稅務籌劃的重點。特別對于一些盈利能力強的礦業企業，進行企業所得稅的稅務籌劃可以有效降低稅賦負擔。

      隨著經濟社會的發展，我國的稅收制度也在不斷地變革和完善，企業的管理人員也要不斷地學習與時俱進才能更好地為企業創造價值。這也是此次北京行最大的感悟。